观焦点：补充养老保险和医疗保险的涉税处理 两险税前扣除的范围和对象有哪些？

补充养老保险和医疗保险的涉税处理

近日，财政部、国家税务总局发布了《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕27号)，明确了有关补充养老保险费和补充医疗保险费的企业所得税政策。那么，两险在会计和个人所得税方面该如何处理呢?

两险税前扣除的范围和对象有哪些?

根据《企业所得税法实施条例》第三十五条规定，企业为投资者或者员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。财税〔2009〕27号文件进一步明确，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过员工工资总额5%以内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。超过的部分，不予扣除。

有关两险可扣除的范围和对象，根据《企业所得税法实施条例》的有关规定，补充养老保险费和补充医疗保险费的扣除范围和标准，由国务院财政、税务主管部门来确定，各地的执行标准和范围是统一的。另外，按照实施条例的规定，可以在企业所得税前扣除的对象有两类，即投资者和员工的补充养老保险、补充医疗保险。但如果投资者不属于企业员工，企业为其支付的上述两险如果可以在税前扣除，显然不合适。而财税〔2009〕27号文件只是明确了为“在本企业任职或受雇的员工”缴纳的两险该如何扣除，因此，企业为投资者支付的补充养老保险、补充医疗保险是否允许扣除，以及该如何扣除，尚有待进一步明确。